土地增值稅的征稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。但凡是沾上房地產(chǎn)的邊，必然牽動(dòng)著數(shù)以億計(jì)人的心。土地增值稅作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)重要的稅種，目前有了新動(dòng)向。據(jù)證券時(shí)報(bào)記者獲悉，財(cái)稅部門(mén)已經(jīng)起草了土地增值稅法初稿，目前正在內(nèi)部征求各方意見(jiàn)。
證券時(shí)報(bào)記者看到了這份土地增值稅法的征求意見(jiàn)稿。內(nèi)容顯示，土地增值稅法基本平移了現(xiàn)行的土地增值稅暫行條例，征稅范圍、計(jì)稅方式、稅率等基本保持不變。但是與暫行條例相比新增了不少內(nèi)容，比如，特別規(guī)定出讓集體土地使用權(quán)等可按照轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)收入的一定比例征收土地增值稅。另外也對(duì)中央、地方稅收優(yōu)惠作出規(guī)定列出多種情形，可減征或免征土地增值稅。
財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)給各單位的征求意見(jiàn)函落款時(shí)間為2019年4月16日，要求各單位意見(jiàn)于2019年5月15日前反饋書(shū)面意見(jiàn)。
新內(nèi)容一：土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)，不征收土地增值稅
與暫行條例相比，納稅人和征稅對(duì)象、征稅范圍略有變化。
暫行條例要求，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。
土地增值稅法征求意見(jiàn)稿要求在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納土地增值稅。所稱轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)，一是指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物。二是出讓集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，或以集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物作價(jià)出資，入股。土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)，不征收土地增值稅。
新內(nèi)容二：特別規(guī)定：出讓集體土地
土地增值稅法征求意見(jiàn)稿中特別規(guī)定了出讓集體土地的具體要求。
出讓集體土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，或以集體土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物作價(jià)出資、入股，扣除項(xiàng)目金額無(wú)法確定的，可按照轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)收入的一定比例征收土地增值稅。其體征收辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。
新內(nèi)容三：規(guī)定了中央、地方稅收優(yōu)惠
土地增值稅法征求意見(jiàn)稿中提到，下列情形，可減征或免征土地增值稅：
（一）納稅人建造保障性住房出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；
（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；
（三）國(guó)務(wù)院可以根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他減征或免征土地增值稅情形，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定對(duì)下列情形減征或者免征土地增值稅，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：
（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的；
（二）房地產(chǎn)市場(chǎng)較不發(fā)達(dá)、地價(jià)水平較低地區(qū)的納稅人出讓集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，或以集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物作價(jià)出資，入股的。
新內(nèi)容四：強(qiáng)調(diào)部門(mén)配合
土地增值稅法征求意見(jiàn)稿中還特別強(qiáng)調(diào)了部門(mén)配合。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門(mén)建立土地增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。各級(jí)地方人民政府自然資源、住房建設(shè)、規(guī)劃等有關(guān)行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供房地產(chǎn)權(quán)屬登記、轉(zhuǎn)移、規(guī)劃等信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收土地增值稅。
解讀：
由于中國(guó)不少稅收停留在國(guó)務(wù)院暫行條例方面，近些年為了在2020年前全面落實(shí)稅收法定原則，全國(guó)人大加快了稅收暫行條例上升至法律的步伐，船舶噸稅等6個(gè)稅種已經(jīng)完成立法，印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等法律已經(jīng)公開(kāi)向社會(huì)征求意見(jiàn)。
財(cái)政部條法司在今年財(cái)政部立法工作安排中就已明確，力爭(zhēng)年內(nèi)完成土地增值稅法內(nèi)部起草工作，及時(shí)上報(bào)國(guó)務(wù)院。所以，土地增值稅法征求意見(jiàn)稿的出爐在意料之中。
目前，土地增值稅是納稅人在轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得一定的增值收入時(shí)所繳納的一種稅。土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。扣除項(xiàng)目金額主要涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本及費(fèi)用、加計(jì)扣除項(xiàng)目，舊房的重置成本以及相關(guān)稅金。
20多年來(lái)，我國(guó)土地增值稅收入規(guī)模不斷擴(kuò)大。根據(jù)財(cái)政部公開(kāi)的數(shù)據(jù)顯示，土地增值稅2018年收入達(dá)到5642億元，同比增長(zhǎng)14.9%。今年一季度收入為1667億元，同比增長(zhǎng)14.7%。
一位相關(guān)部門(mén)知情人士告訴記者，在看到土地增值稅征管成效的同時(shí)，也要看到目前還面臨著一些困難和壓力。相關(guān)部門(mén)起草土地增值稅法是為貫徹落實(shí)稅收法定原則和健全地方稅體系改革要求。由于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，土地增值稅稅制設(shè)計(jì)也比較復(fù)雜。土地增值稅清算需要審核大量跨若干年度收入、成本和費(fèi)用情況，稅收征管難度大并容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。上升為土地增值稅法也是遵從稅收法定原則，從制度層面滿足納稅人對(duì)穩(wěn)定性和統(tǒng)一性追求。
上述人士告訴記者，土地增值稅立法，與資源稅法一樣,也是按照稅制平移的思路。內(nèi)容不會(huì)有實(shí)質(zhì)性變化，所以不必?fù)?dān)心加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，土地增值稅這個(gè)稅種從國(guó)務(wù)院條例上升到法律，在征管上將會(huì)更加規(guī)范和強(qiáng)化。
來(lái)源：證券時(shí)報(bào)